BTW Buitenland

De Nederlandse economie is sterk afhankelijk van de export. Veel goederen en diensten worden geleverd respectievelijk verricht in het buitenland. Ondernemers die zaken doen met het buitenland lopen vaak tegen de volgende vraag aan: met welk BTW-tarief dien ik te factureren wanneer ik goederen lever of diensten verricht in het buitenland? Op deze pagina wordt die vraag beantwoord.

Klik op onderstaande link om een schema te downloaden waarmee u kunt bepalen welke BTW u in rekening moet brengen:

BTW schema

Levering en inkoop van goederen binnen de EU (intracommunautaire prestaties)

De hoofdregel bij de verkoop van goederen aan het buitenland is dat de goederen worden belast in het land waar de goederen naar toe gaan. In Nederland kan dan het 0%-tarief worden toegepast: er is sprake van een zogenaamde intracommunautaire levering (ICL). Om dit 0%-tarief te kunnen toepassen moet een ondernemer aan de volgende twee voorwaarden voldoen:

• Aangetoond moet worden dat de goederen naar een andere EU-lidstaat zijn vervoerd. Dit bewijs kan geleverd worden met een betaling vanuit het buitenland, de CMR, vrachtbrief, factuur etc.
• Middels het BTW-identificatienummer (of ander bewijs) moet aangetoond kunnen worden dat goederen in de andere EU-lidstaat zijn onderworpen aan de BTW-heffing ter zake van een intracommunautaire verwerving (ICV)

Voorbeeld I: verkoop van goederen aan een Belgische ondernemer

Een Nederlandse ondernemer verkoopt goederen vanuit haar magazijn in Nijmegen aan een Belgische ondernemer met een BTW-identificatienummer. De Nederlandse ondernemer verricht een intracommunautaire levering tegen het nultarief. De Belgische ondernemer verricht een intracommunautaire verwering en is hier Belgische omzetbelasting over verschuldigd.

De Nederlandse ondernemer in bovenstaand voorbeeld dient de omzet aan te geven onder 3b Leveringen naar/diensten in landen binnen de EU op de aangifte. Daarnaast moet hij een opgaaf intracommunautaire prestaties indienen (opgaaf ICP).

Goederen inkopen van een onderneming binnen de EU

Wanneer een Nederlandse ondernemer goederen inkoopt in een ander EU-land dan doet de ondernemer een intracommunautaire verwerving (ICV). ICV’s zijn belast met BTW. De ICV is belast in het land waar de goederen aankomen oftewel het bestemmingsland. Dit betekent dat de Nederlandse ondernemer (de afnemer) de BTW zelf moet berekenen tegen het tarief dat van toepassing is en moet opnemen in de BTW-aangifte. Als de afnemer de verworven goederen gebruikt voor belaste prestaties dan mag de ondernemer de BTW in verband met de intracommunautaire verwerving direct in dezelfde BTW-aangifte in aftrek brengen. De Nederlandse ondernemer geeft de intracommunautaire verwerving dan aan onder 4b en 5b in de aangifte.

Overbrenging van eigen goederen naar een land binnen de EU

Op het moment een Nederlandse ondernemer haar goederen overbrengt naar België is er sprake van een fictieve levering. De goederen gaan namelijk de grens over met de intentie om deze in België te verkopen. Op het moment dat de goederen de grens over gaan moet de ondernemer een intracommunautaire levering in Nederland aangeven en een intracommunautaire verwerving in België. Over de verkoop van de goederen in België is vervolgens Belgische BTW verschuldigd. Let op: er gelden tal van uitzondering. Hiervoor wordt verwezen naar de website van de belastingdienst.

ABC-transacties

ABC-transacties houden verband met goederen die van het ene naar het andere land gaan, waarbij minimaal drie ondernemers zijn betrokken. Van een ABC-levering is bijvoorbeeld sprake van wanneer A goederen verkoopt aan B en B de goederen vervolgens doorverkoopt aan C. A levert echter de goederen direct aan C.

Voorbeeld II: ABC-levering

Ondernemer A in Nederland verkoopt goederen aan ondernemer B in Duitsland. De Duitse ondernemer verkoopt de goederen door aan ondernemer C in België, waarbij het ondernemer A vraagt om de goederen direct aan ondernemer C te leveren.

De eerste levering van A naar B is een levering aan een ondernemer in een andere EU-land. Het vervoer van de goederen maakt onderdeel uit van deze levering. In deze situatie dient A een factuur met 0% BTW te versturen aan B. De Duitse ondernemer B moet zich registreren in België als btw-plichtige ondernemer en geeft daar zijn intracommunautaire verwerving aan.

De tweede levering betreft een binnenlandse levering. De goederen zijn namelijk direct naar België gegaan. B dient hiervoor Belgische BTW in rekening te brengen aan C.

Vereenvoudigde ABC-levering

In bovenstaande situatie is er sprake van een ABC-levering tussen drie EU-landen en kan de vereenvoudigde ABC-levering worden toegepast. Het is namelijk onwenselijk dat ondernemer B zich moet registreren in het land van C.

Wanneer gebruik wordt gemaakt van de vereenvoudigde levering ontvangt B een factuur met 0% BTW (conform hierboven beschreven situatie). B geeft vervolgens een intracommunautaire verwerving aan op haar periodieke aangifte in eigen land. De tweede transactie (van B naar C) wordt aangemerkt als een tweede intracommunautaire levering. B stuurt een factuur zonder BTW, waarbij B zowel zijn eigen als de het BTW-identificatienummer van C op de factuur vermeld. Bovendien moet B vermelden dat de belastingschuld inzake de levering naar C wordt verlegd. Op deze manier weet C dat sprake is van een vereenvoudigde ABC-levering. B geeft de levering aan in zijn BTW-aangifte en opgaaf ICP. Ondernemer C berekent zelf de verschuldigde BTW en geeft deze aan in zijn eigen land. Let op: er gelden tal van uitzonderingen en bijzonderheden. Neem voor meer informatie contact op met de belastingdienst of een financieel deskundige.

Afstandsverkopen binnen EU

Bij de levering van goederen aan particulieren in een andere EU-lidstaat is BTW verschuldigd in het land waar het vervoer of de verzending aanvangt (zie voorbeeld III).

Voorbeeld III: verkoop van goederen aan een Belgische particulier

Wanneer een Nederlandse ondernemer haar goederen verkoopt aan een Belgische particulier is er sprake van een levering die belast is met Nederlandse omzetbelasting.

Deze situatie doet zich onder andere voor bij ondernemers die goederen verkopen via een webshop aan een ander EU-land. Hierdoor is het voor ondernemers aantrekkelijk om het vervoer aan te laten vangen in het land waar het BTW-tarief zo laag mogelijk is. Om te voorkomen dat dit op grote schaal plaatsvindt is de afstandsverkopen regeling ingevoerd. Op basis van deze regeling is er BTW verschuldigd in het land van aankomst van de goederen ingeval de leveringen een bepaalde omzet overschrijden. Voor Nederland en Duitsland geldt bijvoorbeeld een drempelbedrag van €100.000 (situatie 2014).

Naast de overbrenging van eigen goederen naar een ander EU-land, de ABC-transacties en de regeling afstandsverkopen bestaan er nog tal van andere regelingen, uitzonderingen en bijzonderheden. Neem in geval van twijfel contact op met de Belastingdienst of een deskundige op het gebied van de omzetbelasting.

Levering en inkoop van goederen buiten de EU (uitvoer en invoer)

Door globalisering zijn veel ondernemers in staat om een producten buiten de landsgrenzen te verkopen. Niet alleen binnen Europa, maar ook buiten de Europese Unie aan landen als de Verenigde Staten, Brazilië en China.

Over goederen die de EU verlaten hoeft geen BTW te worden betaald. Het maakt hierbij niet uit of de goederen aan een onderneming of aan een particulier worden verkocht. Als voorwaarde voor de toepassing van het 0%-tarief moet de ondernemer aan kunnen tonen dat er daadwerkelijk sprake is van uitvoer (vervoer naar een land buiten de EU). De uitvoer moet aannemelijk worden gemaakt (de bewijslast is vormvrij) en kan worden aangetoond met bijvoorbeeld de factuur aan een buitenlandse afnemer, de vrachtbrieven, betalingen uit het buitenland, facturen van ingeschakelde transporteurs, douanebescheiden etc.

Overbrenging van eigen goederen naar een land buiten de EU
Wanneer eigen goederen naar een land buiten de EU worden gebracht, bijvoorbeeld Amerika, dan is over deze “levering” geen BTW verschuldigd. Er hoeft dan ook niets aan te worden gegeven in de BTW-aangifte in tegenstelling tot de overbrenging van eigen goederen naar een land binnen de EU.

ABC-transacties met een land buiten de EU

Hiervoor hebben we al geschreven over ABC-transacties binnen de EU. Wanneer in het voorgaande voorbeeld ondernemer C niet is gevestigd in België, maar in Amerika dan mag het nultarief worden toegepast op alle tussenliggende leveringen. Hierbij geldt de verplichting dat de uitvoer moet kunnen worden aangetoond en de verplichting om aan de leverancier opdracht tot uitvoer af te geven.

Goederen inkopen buiten de EU (invoer)

De hoofdregel bij invoer van goederen is dat de import belast is in het land waar de goederen ontvangen worden. Er dient omzetbelasting over de douanewaarde te worden betaald. De douanewaarde bestaat uit:

• De vergoeding of transactiewaarde van de goederen;
• De bijkomende kosten tot op de plaats van bestemming binnen de EU (commissie, verpakking, vervoer en verzekering);
• De belastingen (geen BTW) en heffingen bij invoer uit niet-EU landen.

De verschuldigde BTW dient betaald te worden aan de Belastingdienst van het land waar de goederen binnenkomen. De BTW dient te worden betaald bij de douane of via de BTW-aangifte wanneer de ondernemer over een vergunning artikel 23 beschikt. Deze vergunning kan worden aangevraagd bij de Belastingdienst.

De verschuldigde BTW kan als voorbelasting worden afgetrokken in de BTW-aangifte als u recht hebt op aftrek van BTW. Bent u als ondernemer gevestigd in Nederland, maar komen de goederen aan in bijvoorbeeld Duitsland. Dan dient u de BTW uit hoofde van import te betalen in Duitsland en kunt u de voorbelasting via de Belastingdienst digitaal terugvragen.

Als de ondernemer over een vergunning artikel 23 beschikt dan dient de verschuldigde BTW aangegeven te worden bij vraag 4a van de BTW-aangifte. Wanneer de ondernemer recht heeft op aftrek van BTW dan kan de aangegeven BTW in dezelfde aangifte worden teruggevraagd onder 5b, waardoor er per saldo geen omzetbelasting verschuldigd is.

Ook bij de invoer van goederen gelden weer tal van uitzonderingen met betrekking tot de BTW. Er is bijvoorbeeld niet direct omzetbelasting verschuldigd wanneer de goederen onder douanetoezicht worden geplaatst. Ook gelden er een aantal douanevrijstellingen, waarover geen BTW verschuldigd is bij import van deze goederen. Het betreft bijvoorbeeld goederen met een geringe waarde en toeristisch materiaal. Neem voor specifieke vragen contact op met een BTW-specialist.

Diensten binnen en buiten de EU

Diensten zijn belast op de plaats waar de dienst wordt verricht. Er zijn twee plaatsen van diensten te onderscheiden:

1. Diensten aan ondernemers en aan rechtspersonen met een BTW-identificatienummer (Business to Business): plaats van dienst = plaats waar de afnemer woont of is gevestigd. Hierop gelden een aantal uitzonderingen, waaronder:

Diensten met betrekking tot onroerend goed = plaats onroerend goed;
Personenvervoer = plaats van vervoer naar rato van afgelegde afstand.

2. Diensten aan particulieren: plaats van dienst (Business to Consumer) = plaats waar de dienstverrichter woont of is gevestigd. Hierop gelden een aantal uitzonderingen, waaronder:

Diensten met betrekking tot onroerend goed = plaats onroerend goed;
Personenvervoer = plaats vervoer aar rato van afgelegde afstand.

Gezien de vele uitzonderingen die bestaan op bovenstaande hoofdregels is er een tool ontwikkeld door de Belastingdienst om te bepalen of u BTW in rekening moet brengen. Deze tool is te vinden via onderstaande link:

Diensten in en uit het buitenland

Samenvattend kan het volgende worden opgemerkt:

Dienst aan ondernemer in een ander EU-land:

De dienst is belast in het land van uw afnemer. U verlegt de BTW naar uw afnemer. Uw afnemer geeft de BTW aan in eigen land.

Dienst aan ondernemer in een land buiten de EU:

De dienst is belast in het land van uw afnemer. De wetgeving van dat betreffende land is van toepassing.

Dienst aan consument in een andere EU-land of landen buiten de EU:

De dienst is belast in Nederland, waardoor u in Nederland BTW-aangifte moet doen. U hoeft geen BTW-aangifte te doen, als u een vrijgestelde dienst levert.