In dit hoofdstuk wordt de boekhoudkundige verwerking van de voorraden volgens het fifo-stelsel besproken. De voorraden worden in de praktijk vaak gewaardeerd tegen historische kosten. Naast deze waarderingsgrondslag is in Nederland ook waardering tegen actuele waarde toegestaan. Wanneer voorraden worden gewaardeerd tegen kostprijs wordt vaak het fifo-stelsel toegepast. Fifo staat voor ‘first in, first out‘. Hiermee wordt bedoeld dat de eerst ingekocht goederen als eerste worden verkocht. De tegenhanger van fifo is lifo ‘last in, first out’. Hierbij komen de laatst ingekocht goederen als eerste in aanmerking bij verkoop.
Voorraad muteren op basis van het fifo-stelsel
Tankstation ABC B.V. verkoopt benzine. Op 1 januari 2014 hebben zij een voorraad benzine van 10.000 liter welke is ingekocht voor € 1,50 per liter. De inkoopprijs van benzine bedraagt per 31 december 2012 € 1,60 per liter. Over 2014 vinden de volgende inkopen en verkopen plaats:
Januari: inkoop van 5.000 liter benzine voor € 1,70 per liter (excl. BTW)
April: verkoop van 8.000 liter voor € 1,80 per liter (excl. BTW)
September: inkoop van 5.000 liter benzine voor € 1,60 per liter (excl. BTW)
December: verkoop van 7.000 liter benzine voor € 1,70 per liter (excl. BTW)
De data waarop de inkopen en verkopen plaats hebben gevonden is gelijk aan de data waarop de inkoopfactuur is ontvangen c.q. de verkoopfactuur is verstuurd. Alle inkopen en verkopen geschieden op rekening. De omzetbelasting bedraagt 21%. De journaalposten van de inkopen, verkopen en voorraadmutatie is als volgt:
Januari: inkoop van 5.000 liter benzine voor € 1,70 per liter (excl. BTW)
| Grootboek | Omschrijving | Debet | Credit |
|---|---|---|---|
| 3000 | Voorraad benzine | 8.500 | – |
| 1520 | Te vorderen BTW | 1.785 | – |
| 1600 | Crediteuren | – | 10.285 |
April: verkoop van 8.000 liter voor € 1,80 per liter (excl. BTW)
We gaan uit van het FIFO-principe, waarbij de eerst ingekochte voorraad als eerste in aanmerking komt voor verkoop. In deze situatie kan geheel gebruik worden gemaakt van de beginvoorraad welke uit 10.000 liter bestaat en is ingekocht tegen een prijs van € 1,50.
| Grootboek | Omschrijving | Debet | Credit |
|---|---|---|---|
| 8000 | Omzet | – | 14.400 |
| 1500 | Af te dragen BTW | – | 3.024 |
| 1300 | Debiteuren | 17.424 | – |
| 7000 | Inkoopwaarde van de omzet | 12.000 | – |
| 3000 | Voorraad benzine | – | 12.000 |
September: inkoop van 5.000 liter benzine voor € 1,60 per liter (excl. BTW)
| Grootboek | Omschrijving | Debet | Credit |
|---|---|---|---|
| 3000 | Voorraad benzine | 8.000 | – |
| 1520 | Te vorderen BTW 21% | 1.680 | – |
| 1600 | Crediteuren | – | 9.680 |
December: verkoop van 7.000 liter benzine voor € 1,70 per liter (excl. BTW)
Nu wordt gebruik gemaakt van het restant van de beginvoorraad ad 2.000 liter a € 1,50. Voor het restant kan gebruik worden gemaakt van de inkoop in januari ad 5.000 liter a € 1,70.
| Grootboek | Omschrijving | Debet | Credit |
|---|---|---|---|
| 8000 | Omzet | – | 11.900 |
| 1500 | Af te dragen BTW 21% | – | 2.499 |
| 1300 | Debiteuren | 14.399 | – |
| 7000 | Inkoopwaarde van de omzet | 11.500 | – |
| 3000 | Voorraad benzine | – | 11.500 |
De grootboekrekening #3000 voorraad benzine is gedurende 2014 met de volgende bedragen gemuteerd:
Beginvoorraad: € 15.000
Inkoop januari: € 8.500 +/+
Verkoop april: € 12.000 -/-
Inkoop september: € 8.000 +/+
Verkoop december: € 11.500 -/-
Eindvoorraad: € 8.000.
De eindvoorraad is gewaardeerd tegen kostprijs en bestaat uit de laatste inkoop over september van 5.000 liter benzine tegen een prijs van € 1,60.
Bij voorraad muteren op fifo wordt in december 7.000 liter benzine voor €1,70 ingekocht. Ik zou verwachten dat er dan €11.900 omzet en €2.499 btw wordt geboekt. Waarom wordt in het voorbeeld €14.400 omzet en €3.024 btw geboekt?
Bedankt voor uw opmerking. Door de update van de website is er inderdaad iets fout gegaan. De journaalpost is inmiddels aangepast.
zou u eventueel lifo kunnen plaatsen ?
Ik heb uw uitleg begrepen ,dankuwel !