Oudedagsverplichting


oudedagsverplichting

Per 1 april 2017 is de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer in werking getreden. Aanleiding voor het invoeren van deze wetgeving zijn de problemen met de dividendklem.

Er worden door de wetgever drie mogelijkheden geboden:

  • Bevriezen opgebouwde aanspraken;
  • Afstempeling deel van de opgebouwde aanspraken gevolgd door afkoop
  • Afstempeling deel van de opgebouwde aanspraken gevolgd door omzetting in een oudedagsverplichting (ODV)
  • Journaalpost oudedagsverplichting

    In dit artikel laten we zien welke journaalpost moet worden gemaakt indien er wordt gekozen voor omzetting in een oudedagsverplichting. Dit zullen we laten zien aan de hand van een voorbeeld. Stel Pensioen B.V. had per 31 december 2016 een pensioenvoorziening in eigen beheer met de volgende kenmerken:

  • Commerciële waarde pensioen in eigen beheer: € 870.000
  • Fiscale waarde pensioen in eigen beheer: € 480.000
  • Latente belastingvordering in jaarrekening: € 78.000 zijnde € 870.000 -/- € 480.000 = € 390.000 *
    nominaal VPB tarief van 20%



  • Op 31 maart 2017 wordt de volgende journaalpost verwerkt in de financiële administratie.

    GRBOmschrijvingDebetCredit
    4035Pensioenlasten30.000
    0810Pensioenvoorziening30.000
    0800Latente belastingvordering2.000
    9900Mutatie belastinglatentie2.000

    Hierdoor ziet de pensioenvoorziening in eigen beheer er per 1 april als volgt uit:

  • Commerciële waarde pensioen in eigen beheer: € 900.000
  • Fiscale waarde pensioen in eigen beheer: € 500.000
  • Latente belastingvordering in jaarrekening: € 80.000
  • Stel dat er per 1 april 2017 wordt gekozen voor een oudedagsverplichting. De journaalpost die hiervan moet worden gemaakt luidt als volgt:

    GRBOmschrijvingDebetCredit
    0810Pensioenvoorziening400.000
    0800Latente belastingvordering80.000
    0610Overige reserves320.000
    0810Pensioenvoorziening500.000
    1700Oudedagsverplichting500.000

    Zoals uit bovenstaande journaalpost blijkt dient de pensioenvoorziening die een commerciële waarde heeft van € 900.000 uit de financiële administratie te worden verwijderd. Voor de fiscale waardering van het pensioen in eigen beheer wordt een oudedagsverplichting gevormd oftewel voor een bedrag van € 500.000. Van het restant van de pensioenvoorziening wordt afgezien, waardoor dit bedrag vrijvalt ten gunste van het eigen vermogen. Aangezien er geen verschil meer is tussen de commerciële en fiscale waardering van de voorziening valt de latente belastingvordering vrij.

    Journaalpost afkoop pensioen in eigen beheer

    Wanneer er wordt gekozen voor afkoop ziet de journaalpost er nagenoeg hetzelfde uit als de journaalpost, zoals hierboven weergegeven. Voor de fiscale waarde van de pensioenvoorziening wordt echter geen oudedagsverplichting gevormd, maar wordt de fiscale waarde onder aftrek van loonheffing uitgekeerd aan de aandeelhouder. Het bedrag zal als schuld aan de rekening-courant van de aandeelhouder worden toegevoegd.

    Geef een reactie

    Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *